La méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes
En supposant,
comme le font les comptables, que les charges variables soient proportionnelles
au volume d'activité, mesuré par les quantités produites
ou le chiffre d'affaires, la méthode de l'imputation rationnelle
des charges fixes a pour objet de neutraliser l'effet des variations d'activité
sur le coût total moyen et de mesurer le coût de la sous-activité,
ou le gain de suractivité.
Si les charges variables sont proportionnelles, le coût total
moyen décroît quand l'activité augmente (et inversement
croît quand l'activité diminue)
Avec un coût fixe total CF, et un coût proportionnel moyen
CPM, le coût total moyen pour une production de x articles
vaut:
Coût total moyen = CPM + Coût fixe
moyen = CPM + CF/x.
Lorsque x croît, CF/x décroît et le
coût total moyen diminue.
Inversement si x décroît, CF/x s'accroît
et le coût total moyen augmente.
Pour obtenir un coût total moyen rationnel, on va le rendre indépendant
de la variation de l'activité, en le rattachant à une activité
X, dite normale, définie préalablement
Coût total moyen rationnel = CPM + CF/X
= CPM + CF/x * x/X
Ainsi, pour obtenir le coût moyen d'imputation rationnelle, on
multiplie le coût fixe moyen (CF/x) par le rapport
activité réelle x / activité
normale x .
Ce rapport est appelé coefficient d'imputation rationnelle.
Comparaison entre le coût global complet (ou coût total
complet) et le coût total global rationnel (ou coût total rationnel)
Ces deux coûts sont obtenus en multipliant respectivement le coût
total moyen et le coût total moyen rationnel
par la production x.
Coût total complet = CPM x + CF
Coût total rationnel = CPM x + CF x/X
( CF x/X représentent les charges fixes imputées
dans l'imputation rationnelle).
Si l'activité réelle x est inférieure à
l'activité normale X, il y a sous activité. Le coût
de la sous activité est la différence entre le coût
total complet et le coût total rationnel
Coût de sous-activité = CPM x + CF - ( CPM x
+ CF x/X ) = CF (1 - x/X )
Si l'activité réelle x est inférieure à
l'activité normale X, il y a sous-activité. Le coût
de la sous activité est la différence entre le coût
total complet et le coût total rationnel
Coût de sous-activité = CPM x + CF - ( CPM x
+ CF x/X ) = CF ( 1 - x/X )
Si l'activité réelle x est supérieure à
l'activité normale X, il y a suractivité. Le boni de
suractivité est la différence entre le coût total
rationnel et le coût total complet
Boni de suractivité = ( CPM x + CF x/X
) - (CPM x + CF) = CF ( x/X - 1 )
Coûts complets et coûts d'imputation rationnelle
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".
